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          內務審計外包
           

          內部審計外包


          概述 

          內部審計外包又稱內部審計外部化(Outsourcing the Internal Audit Function),指企業將內部審計職能全部或部分地委托給會計師事務所或其他專業人員來實施。內部審計外部化***先是由安達信、安永、畢馬威等全球知名的咨詢機構提出的。上世紀90年代開始,內部審計外包引起了越來越多的關注,已經有為數不少的企業或事業單位實行內部審計外包。據國外調查資料顯示,在美國和加拿大,內部審計外包的企業比例分別從1996年的21.5%和31.5%上升到2005年的38.0%和34.8%,這些企業遍布于各行各業;而在尚未實施內部審計外包的企業中,分別還有3成和4成以上的企業打算未來進行內部審計外包。


          形式 
          1、補充式外包
          即將部分的內部審計職能賦予第三方。例如,在一些關鍵性的內部審計項目中聘請外界專業人士提供幫助。又如,在審計外地的分公司時,聘請懂當地語言或熟悉當地習俗的審計人員提供幫助。另外,在審計特殊領域(如電子數據處理系統)時,企業也可聘請這方面的專家參與審計。
          2、審計管理咨詢
          主要是指請咨詢機構幫助企業確定企業內部審計機構設置、人員數量及配備情況,并有可能促進內部審計計劃的形成和改進。審計管理咨詢服務還包括對內部審計人員的招聘工作,幫助管理層定義主要的審計風險領域等等。 
          3、內審職能全部外包
          在這種外包形式下,企業不設內部審計部門,但是為了進行合理的經營性審計,就將內部審計職能全部外包給會計師事務所或咨詢機構。
          4、內外成員結合審計
          亦可稱合作內審。這種外包形式下,內部審計工作由一個統一的項目和審計工作組來完成,成員包括內部審計師和外部審計師,但內部審計師和外部審計師對這種結合審計分別承擔不同的責任。

          缺點 

          近年來,美國一些大公司的倒閉與內部審計缺失也有很大關系,內審外包則是其中一個重要的因素。如安然公司,其鑒證、咨詢工作由安達信承辦長達17年,沒有更換事務所,形成安達信面對安然這樣的大公司難以保持客觀獨立。安然事件發生后,會計界已經形成了一個共識,即安達信對同一公司承接其外部審計又承接其內部審計的做法一定要改變。 1、外包放棄了企業內部審計自身的資源優勢。首先,內部審計人員熟悉公司的管理政策、業務程序、經營活動和人事狀況,了解企業的組織文化、業務過程和風險控制方面的特點,能更好地提供符合管理層需要的長期戰略咨詢服務。而外部咨詢機構只能通過一些公開的資料,通過詢問和觀察來確定服務的重點。企業因保密的需要不可能向他們提供完整的資料,這勢必影響到外部咨詢機構的判斷和對企業進一步的了解,從而影響審計的質量。其次,內部審計人員對企業的忠誠度高。他們是企業的成員,企業的發展壯大是他們的目標,企業經營效益的好壞與他們自身的利益相關,而且他們對組織的文化有強烈的趨同感,會比外部審計人員更加投入地去實現組織的目標。

          2、內部審計外包會降低公司的治理效果。內部審計在公司治理中起著十分重要的作用,扮演著獨特的內部監督與信息傳遞角色。如果在公司治理結構安排中,將內部審計外包出去,則高級管理層和淺析內部審計外包的缺陷審計委員會將會失去一個重要的信息反饋來源,自然會影響公司治理的有效性。 
          3、內部審計外包不能完全保證審計的獨立性。外部審計的其本功能是對企業財務報告的合法性、公允性和一貫性發表意見,股東和廣大投資者的權益保障依賴于外部審計師的專業性、獨立性和客觀性。在外部咨詢機構的自身利益與客戶利益相互牽制的情況下,外部審計機構是否還能保持獨立、客觀、公正,尤其值得考慮。受種種因素影響,企業管理當局和審計委員會可能無法從同時為企業提供保證服務和咨詢服務的同一事務所審計人員那里了解到企業內部控制的真實信息。
          4、內部審計外包不一定能降低審計成本。“內審外包可以降低成本”,這是內審外包倡導者的一大理由。其實仔細分析一下是站不住腳的,積極倡導者主要來自于兩個方面:一是會計師事務所和管理咨詢公司,二是某些不重視企業內部審計的管理層。前者受利益驅動使然,不言自明;后者認為企業內審機構可有可無,加上企業改革減員增效,機構合并一撤了之,還是外包好。殊不知,聘請外部審計機構的費用以及與事務所協商溝通的成本有時候也是一筆不小的開支,審計機構的消失將會使企業越來越受制于外部審計人員,他們可能索要越來越高的傭金。隨著管理層對他們的需求越來越大,在項目和時間不斷增加的情況下,審計成本會直線上升。因此多數情況下內審“外包”并不一定能降低審計成本,尤其對大企業更是如此。
          5、外部審計的工作方法、思維方式不符合內部審計要求。實際上安達信對安然公司的案例,除了是由于利益沖突,也因為多年來品牌化經營的會計師事務所重形式而輕實質的工作方法造成。以美麗的演示文檔+專業的演示技巧+新潮的概念和龐大的全球數據庫,套入所謂的防止四海而皆準的“******實務”,以***小的成本完成咨詢項目,而考慮到成本因素降低對咨詢報告實用性的關注。而經理人需要的更多是事務所的品牌而不是工作。
          6 內部審計外包會導致內部審計的更加獨立,但是也將使內部審計更加邊緣化,將會使內部審計從企業經營的核心被剝離開。因為,會計師事務所很難像內部審計師一樣專注于同一家公司的各項業務,公司也難以想象將所有信息向會計師事務所公開。外部審計對公司政治、人際關系以及職權,也不足以推動審計建議變成實際行動。因此實際上已有的大量案例表明,內部審計外包更多的是會計師事務所為了增加業務而不斷推動的噱頭。如果參考下面的各個優點,可以發現這些優點完全可以通過減少內部審計的規?;騼炔繉徲嫺踊ㄆ炕右詫崿F。其中沒有一條講述外包的審計業務怎么幫助企業增加價值和改進經營。
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